Авторизация
Некоторые аспекты продажи доли в ООО
18.04.2007
Участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или даже подарить свою долю в уставном капитале «на сторону». Причем совсем недавно Президиум ВАС решил, что согласие остальных соучредителей для этого вовсе не нужно. Не помешает свершить задуманное и Устав, в котором некогда единомышленники черным по белому пропишут запрет на свободное отчуждение долей. Таким образом, с легкой руки высших судей сама процедура продажи «имущественных прав» значительно упростилась. К сожалению, в связи с этим проблема с учетом выручки от подобных операций все же не потеряла своей актуальности.
Ах ты, доля, моя доля…
Участник общества с ограниченной ответственностью имеет право продать свою долю другим учредителям или третьим лицам. При продаже доли «на сторону» необходимо соблюдать определенные правила. Они, в частности, установлены статьей 93 Гражданского кодекса, а также статьей 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Так, согласно нормам вышеуказанных нормативных актов, реализация доли третьим лицам допускается только в том случае, если это не запрещено уставом.
Прежде чем продать долю, участник общества обязан в письменной форме известить компаньонов о намерении избавиться от нее. При этом нужно указать свои условия продажи, уточняют эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». В течение месяца после оглашения решения о реализации доли остальные участники общества могут воспользоваться преимущественным правом на ее покупку. Если они этого не сделают, то покидающий ООО участник вправе смело заключать договор на куплю-продажу доли с третьим лицом. Правда, условия договора должны совпадать с теми, что были заявлены первоначально (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).
Стоит отметить, что не так давно Президиум ВАС вынес, можно сказать, сенсационное решение по делу (№ А60-33044/2005-СЗ) об обязанности участников обществ с ограниченной ответственностью сообщать своим партнерам по бизнесу о намерении продать долю в ООО. Так, судьи указали, что собственники вправе распоряжаться принадлежащими им долями по своему усмотрению, в том числе передавать их третьим лицам без согласия других учредителей.
Конфликт разгорелся еще пару лет назад, когда несколько участников одного из уральских ООО, не поставив в известность партнеров, передали свои доли (в общей сложности 35 процентов) посторонним приобретателям, что привело к появлению в ООО двух новых участников. «Старый» же собственник, владелец 60 процентов долей общества, попытался оспорить сделку в суде. Он ссылался на то, что действующее законодательство допускает свободное отчуждение долей только при условии, что это не запрещено уставом компании. В данном же случае запрет на продажу, дарение или обмен в наличии имелся.
Суд первой инстанции удовлетворил просьбу истца, однако апелляционная и кассационная решили иначе и отказались признать продажу и дарение незаконными. Таким образом, дело дошло до высших арбитров, которые вовсе не посчитали, что нарушение запрета, содержащегося в уставе ООО, приравнивается к нарушению закона. Соответственно, сделку нельзя признать юридически ничтожной.
Если не деньги, то что?
Выручку, полученную при продаже доли, считают доходом «от реализации имущественных прав». Она НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК).
Что касается налога на прибыль, то фирмы вправе уменьшать эти доходы на сумму вклада в уставный капитал и на затраты, которые связаны с его приобретением и продажей (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК).
Как видим, для правильного учета одним из важных моментов является порядок исчисления стоимости доли. Так, если она оплачена деньгами, то проблем особых не возникнет. Однако этого нельзя сказать о тех случаях, когда вклад был внесен материальными ценностями. Тут принято считать, что цена ранее приобретенной доли равна стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определенной по данным налогового учета на дату перехода права собственности на соответствующий объект (п. 1 ст. 277 НК).
Пример 1
ООО «Лигос» продает долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за 95 000 руб. В бухучете стоимость финансового вложения (вклада в уставный капитал) равна номиналу доли и составляет 74 000 руб.
Бухгалтер «Лигоса» сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 95 000 руб. – учтен доход от продажи доли в уставном капитале общества;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 74 000 руб. – списано финансовое вложение.
Финансовый результат этой операции (по данным бухучета) – прибыль. Ее сумма составит 21 000 руб. (95 000 – 74 000) .
Поступления от продажи доли в размере 95 000 руб. «Лигос» отразил в налоговом учете как выручку от реализации имущественного права. Ее можно уменьшить на цену приобретения доли. Предположим, что в счет оплаты вклада был внесен станок с остаточной стоимостью 47 000 руб. При расчете налога на прибыль цена приобретения доли будет равна остаточная стоимости станка. В налоговом учете прибыль от продажи доли составит 48 000 руб. (95 000 – 47 000).
Может возникнуть и иная ситуация. Допустим, учредитель в свое время внес дополнительный вклад в капитал общества, а затем решил продать долю. Причем изменения в учредительные документы к моменту реализации еще не были зарегистрированы. Как быть в такой ситуации? Как определить цену приобретения доли? По мнению представителей Минфина, учредитель не вправе уменьшить выручку от продажи на сумму дополнительного взноса (письмо от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/2/44). Чиновники аргументировали свой вывод тем, что изменения в ЕГРЮЛ в связи с увеличением уставного капитала компания не внесла, а значит, по сути, его размер не изменился.
Пример 2
ООО «Сигма» является одним из учредителей ООО «Лямбда». Доля фирмы в уставном капитале – 40 процентов, а ее номинал – 45 000 руб. В счет оплаты вклада было внесено оборудование, остаточная стоимость которого по данным бухучета составляла 50 000 руб.
На общем собрании участники «Лямбда» решили увеличить уставный капитал. Общая сумма дополнительных вкладов – 210 000 руб. Соотношение между стоимостью допвклада и увеличением номинала доли – 1:1. «Сигма» сделала дополнительный вклад в максимально возможном размере – 84 000 руб. (210 000 руб. х 40%). Фирма внесла допвклад деньгами.
«Сигма» продала свою долю в уставном капитале за 150 000 руб.
Вариант 1
На момент продажи доли изменения в учредительных документах «Лямбда» были зарегистрированы.
Тогда в налоговом учете цена приобретения доли равна 134 000 руб. (50 000 + 84 000). Таким образом, прибыль от продажи доли составит 16 000 руб. (150 000 – 134 000).
Вариант 2
На момент продажи доли, изменения в учредительных документах «Лямбда» не были зарегистрированы.
В этом случае цена приобретения доли в налоговом учете будет равна 50 000 руб. Значит, прибыль от операции по продаже доли составит 100 000 руб. (150 000 – 50 000).
www.abm.nnov.ru
Д. Климов, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Все новости Ах ты, доля, моя доля…
Участник общества с ограниченной ответственностью имеет право продать свою долю другим учредителям или третьим лицам. При продаже доли «на сторону» необходимо соблюдать определенные правила. Они, в частности, установлены статьей 93 Гражданского кодекса, а также статьей 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Так, согласно нормам вышеуказанных нормативных актов, реализация доли третьим лицам допускается только в том случае, если это не запрещено уставом.
Прежде чем продать долю, участник общества обязан в письменной форме известить компаньонов о намерении избавиться от нее. При этом нужно указать свои условия продажи, уточняют эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». В течение месяца после оглашения решения о реализации доли остальные участники общества могут воспользоваться преимущественным правом на ее покупку. Если они этого не сделают, то покидающий ООО участник вправе смело заключать договор на куплю-продажу доли с третьим лицом. Правда, условия договора должны совпадать с теми, что были заявлены первоначально (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).
Стоит отметить, что не так давно Президиум ВАС вынес, можно сказать, сенсационное решение по делу (№ А60-33044/2005-СЗ) об обязанности участников обществ с ограниченной ответственностью сообщать своим партнерам по бизнесу о намерении продать долю в ООО. Так, судьи указали, что собственники вправе распоряжаться принадлежащими им долями по своему усмотрению, в том числе передавать их третьим лицам без согласия других учредителей.
Конфликт разгорелся еще пару лет назад, когда несколько участников одного из уральских ООО, не поставив в известность партнеров, передали свои доли (в общей сложности 35 процентов) посторонним приобретателям, что привело к появлению в ООО двух новых участников. «Старый» же собственник, владелец 60 процентов долей общества, попытался оспорить сделку в суде. Он ссылался на то, что действующее законодательство допускает свободное отчуждение долей только при условии, что это не запрещено уставом компании. В данном же случае запрет на продажу, дарение или обмен в наличии имелся.
Суд первой инстанции удовлетворил просьбу истца, однако апелляционная и кассационная решили иначе и отказались признать продажу и дарение незаконными. Таким образом, дело дошло до высших арбитров, которые вовсе не посчитали, что нарушение запрета, содержащегося в уставе ООО, приравнивается к нарушению закона. Соответственно, сделку нельзя признать юридически ничтожной.
Если не деньги, то что?
Выручку, полученную при продаже доли, считают доходом «от реализации имущественных прав». Она НДС не облагается (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК).
Что касается налога на прибыль, то фирмы вправе уменьшать эти доходы на сумму вклада в уставный капитал и на затраты, которые связаны с его приобретением и продажей (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК).
Как видим, для правильного учета одним из важных моментов является порядок исчисления стоимости доли. Так, если она оплачена деньгами, то проблем особых не возникнет. Однако этого нельзя сказать о тех случаях, когда вклад был внесен материальными ценностями. Тут принято считать, что цена ранее приобретенной доли равна стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определенной по данным налогового учета на дату перехода права собственности на соответствующий объект (п. 1 ст. 277 НК).
Пример 1
ООО «Лигос» продает долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за 95 000 руб. В бухучете стоимость финансового вложения (вклада в уставный капитал) равна номиналу доли и составляет 74 000 руб.
Бухгалтер «Лигоса» сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 95 000 руб. – учтен доход от продажи доли в уставном капитале общества;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 74 000 руб. – списано финансовое вложение.
Финансовый результат этой операции (по данным бухучета) – прибыль. Ее сумма составит 21 000 руб. (95 000 – 74 000) .
Поступления от продажи доли в размере 95 000 руб. «Лигос» отразил в налоговом учете как выручку от реализации имущественного права. Ее можно уменьшить на цену приобретения доли. Предположим, что в счет оплаты вклада был внесен станок с остаточной стоимостью 47 000 руб. При расчете налога на прибыль цена приобретения доли будет равна остаточная стоимости станка. В налоговом учете прибыль от продажи доли составит 48 000 руб. (95 000 – 47 000).
Может возникнуть и иная ситуация. Допустим, учредитель в свое время внес дополнительный вклад в капитал общества, а затем решил продать долю. Причем изменения в учредительные документы к моменту реализации еще не были зарегистрированы. Как быть в такой ситуации? Как определить цену приобретения доли? По мнению представителей Минфина, учредитель не вправе уменьшить выручку от продажи на сумму дополнительного взноса (письмо от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/2/44). Чиновники аргументировали свой вывод тем, что изменения в ЕГРЮЛ в связи с увеличением уставного капитала компания не внесла, а значит, по сути, его размер не изменился.
Пример 2
ООО «Сигма» является одним из учредителей ООО «Лямбда». Доля фирмы в уставном капитале – 40 процентов, а ее номинал – 45 000 руб. В счет оплаты вклада было внесено оборудование, остаточная стоимость которого по данным бухучета составляла 50 000 руб.
На общем собрании участники «Лямбда» решили увеличить уставный капитал. Общая сумма дополнительных вкладов – 210 000 руб. Соотношение между стоимостью допвклада и увеличением номинала доли – 1:1. «Сигма» сделала дополнительный вклад в максимально возможном размере – 84 000 руб. (210 000 руб. х 40%). Фирма внесла допвклад деньгами.
«Сигма» продала свою долю в уставном капитале за 150 000 руб.
Вариант 1
На момент продажи доли изменения в учредительных документах «Лямбда» были зарегистрированы.
Тогда в налоговом учете цена приобретения доли равна 134 000 руб. (50 000 + 84 000). Таким образом, прибыль от продажи доли составит 16 000 руб. (150 000 – 134 000).
Вариант 2
На момент продажи доли, изменения в учредительных документах «Лямбда» не были зарегистрированы.
В этом случае цена приобретения доли в налоговом учете будет равна 50 000 руб. Значит, прибыль от операции по продаже доли составит 100 000 руб. (150 000 – 50 000).
www.abm.nnov.ru
Д. Климов, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
